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制造費用是為生產產品而發生的各項間接費用，包括車間 管理和輔助人員的工資福利、通用設備折舊費、車間辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。
制造費用每月末分攤到完工入庫產品（庫存商品）中，可使用實做工時、材料消耗、人工成本或機器工時等分攤。具體計算
某產品制造費用分攤率 = 該產品實作工時 / 當月車間總工時 或
                       該產品原材料消耗 / 當月車間材料費總額
某產品制造費用 = 某產品制造費用分攤率 * 當月制造費用總額
結轉后，制造費用科目無余額。

直接人工是加工產品工人當月的工資，即直接成本。凡是不能直接記入某產品的成本才通過制造費用歸集、分攤。
借：生產成本—A產品
    生產成本—B產品
    。。。
    貸：應付職工薪酬—工資