【點(diǎn)晴模切ERP】財(cái)務(wù)管理中集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制入門
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合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制入手學(xué)習(xí) 周龍梅 初次學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，有時(shí)會(huì)陷入學(xué)習(xí)的恐慌和誤區(qū)當(dāng)中，此時(shí)需要恰當(dāng)?shù)姆椒ㄗ鲋敢鞔_在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的思路，將點(diǎn)及面，由面對(duì)點(diǎn)，達(dá)到局部和整體相結(jié)合，微觀和宏觀相結(jié)合，個(gè)別和體系相結(jié)合，快速而準(zhǔn)確地形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 一、初次接觸合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制學(xué)習(xí)的狀態(tài) （一）陷入學(xué)習(xí)恐慌。 其原因主要有： 1、部分同學(xué)對(duì)此內(nèi)容接觸較少，感覺很陌生，所以對(duì)他的學(xué)習(xí)思路等各方面了解不夠。 2、業(yè)務(wù)舉例的文字多、數(shù)據(jù)多、題目長，考慮各種情況和因素較多，帶來了一定的學(xué)習(xí)心理壓力。當(dāng)然，最主要的還是學(xué)習(xí)不得法，不知道從何入手。 （二）陷入學(xué)習(xí)誤區(qū)。 其突出的表現(xiàn)是，一方面不知道做什么，另一方面無法把做的部分內(nèi)容和整體進(jìn)行串聯(lián)。 事實(shí)上，所有的業(yè)務(wù)都是有規(guī)律可循的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)需要明確思路、步步梳理。 二、存在的常見學(xué)習(xí)問題。 初次學(xué)習(xí)存在的學(xué)習(xí)問題，用兩句話來表達(dá)，一是身在此山中，云深不知處；二是一葉障目，只見樹葉，不見森林。 （一）云深不知處。 所謂“身在此山中，云深不知處”，是一頭扎進(jìn)龐大的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制案例和數(shù)據(jù)中，展現(xiàn)出諸多的情況和名詞，比如，投資方、被投資方、合并方、被合并方、同一控制下企業(yè)合并形成、非同一控制下企業(yè)合并形成，數(shù)據(jù)的調(diào)整與抵銷，是否考慮所得稅，順流交易與逆流交易的處理等，此時(shí)很容易陷入學(xué)習(xí)的僵局，突破不下去。 （二）一葉障目。 所謂“一葉障目，只見樹葉，不見森林”，是沒有串聯(lián)業(yè)務(wù)的能力，總體來說，就是無法獨(dú)立處理一項(xiàng)完整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，也理不清其中的關(guān)系。其根本原因在于零亂的、斷片似的學(xué)習(xí)，迷失在一個(gè)一個(gè)小組成部分當(dāng)中，找不到整體，串不成體系。 三、突破問題的一些小方法 （一）先理順?biāo)悸?/span> 快速入手合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制學(xué)習(xí)，需要從以下幾個(gè)角度入手： 一是明確立場或者是立足點(diǎn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表立足在集團(tuán)公司的角度，所以下含了母公司和全體子公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 二是明確編制者，其由母公司編制完成，如果遇到母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，要按照母公司的進(jìn)行調(diào)整。 三是明確編制的基礎(chǔ)，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)賬簿為依據(jù)出財(cái)務(wù)報(bào)告，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和全體子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)來進(jìn)行編制。 四是明確編制的思路，合并財(cái)務(wù)報(bào)表總體的編制思路是將數(shù)據(jù)匯總或者是合計(jì)，只是在這個(gè)過程中有兩件事，一是若遇子公司相關(guān)數(shù)據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整的，編制調(diào)整分錄，二是若遇到母公司和子公司，以及子公司與子公司相互之間的相關(guān)數(shù)據(jù)有所重復(fù)的，要進(jìn)行抵銷處理，經(jīng)過上述數(shù)據(jù)的調(diào)整和抵銷之后，來進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總或者是合計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制完成。 （二）把握其關(guān)鍵點(diǎn) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵點(diǎn)是調(diào)整分錄和抵銷分錄的編制。 （三）以模板的方式記憶 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有一定的工作量，但因其具有固定的模式，前期工作做得充分的情況下，編制者理順?biāo)悸罚凑展潭Ｊ竭M(jìn)行，完全能達(dá)到快速學(xué)習(xí)應(yīng)用的效果。 四、業(yè)務(wù)舉例 下列僅以非同一控制下企業(yè)合并形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分業(yè)務(wù)舉例，闡述其在編制過程中涉及到的部分業(yè)務(wù)的調(diào)整和抵消過程。 Ⅰ•【業(yè)務(wù)舉例】 【業(yè)務(wù)舉例】 P公司于2022年1月1日以5000萬元取得S公司80%的控股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并。當(dāng)日，S公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元。其中，S公司一棟管理用的辦公樓公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為800萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2022年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，提取盈余公積200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。S公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為200萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 2023年，S實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 假定：S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮內(nèi)部交易事項(xiàng)及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅等其他因素的影響。 【分析】 借：長期股權(quán)投資5000 貸：銀行存款 5000 合并財(cái)務(wù)報(bào)表各時(shí)點(diǎn)需要進(jìn)行的調(diào)整抵銷分錄的梳理：
【本業(yè)務(wù)溫情小提示】 1、購買日僅有一日，在購買日算商譽(yù)。 2、購買日僅有一個(gè)調(diào)整和一個(gè)抵銷分錄。 （1）被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面與公允價(jià)值不一致時(shí)，調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表； （2）將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷。 3、資產(chǎn)負(fù)債表日有兩個(gè)調(diào)整和兩個(gè)抵銷分錄。 （1）調(diào)整處理 ①調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表； ②調(diào)整長期股權(quán)投資，由成本法調(diào)整為權(quán)益法。 （2）抵銷處理 ①抵銷母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益； ②抵銷合并利潤表中的母子、子子公司產(chǎn)生的內(nèi)部投資收益抵銷（注①）下文簡稱為抵銷未分配利潤。 三個(gè)時(shí)間點(diǎn)，是否需要調(diào)整抵銷分錄如下圖一所示
Ⅱ•【調(diào)整抵銷分錄】 一、各時(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄 （本例題簡化處理，假定不考慮所得稅）
三個(gè)時(shí)間點(diǎn)調(diào)整抵銷分錄，思路如下手寫圖二、三、四所示：
Ⅲ•【數(shù)據(jù)計(jì)算】
附注表三：少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算表 方法二：利用期末所有者權(quán)益類各項(xiàng)目余額匯總加計(jì)，再乘以少數(shù)股東占比的方式，計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。
被投資單位所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況如下手寫圖所示：
附注表四：長期股權(quán)投資期末余額的計(jì)算表
附注表五：投資收益和少數(shù)股東損益的計(jì)算表 其中：被投資單位按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算凈利潤中歸屬于母公司的部分為“投資收益”，歸屬于少數(shù)股東的部分為“少數(shù)投東損益”。 小結(jié)：本例題以非全資子公司為例，不考慮所得稅，不涉及內(nèi)部交易事項(xiàng)，將購買日和資產(chǎn)負(fù)債表日的調(diào)整和抵銷做比對(duì)，闡述了初次編制和連續(xù)編制的區(qū)別與聯(lián)系。 Ⅳ•【綜上所述】 以上通過分析初次學(xué)習(xí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制常見的學(xué)習(xí)問題、存在的原因，以及應(yīng)對(duì)的一些小方法，以案例的形式展開，闡述了合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中部分調(diào)整和抵消分錄的思路及應(yīng)用。 點(diǎn)晴模切ERP更多信息：http://moqie.clicksun.cn，聯(lián)系電話：4001861886 該文章在 2024/6/19 15:26:23 編輯過 |
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