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研發費用是企業在研究和開發過程中所支付的費用，研究開發的結果在一定程度上關系著企業未來的發展，同時企業對于研發費用的處理，也會影響會計核算的結果以及稅務認定和扣除等，所以研發費用屬于財務需要重點關注的費用項目。

財務人員首先需要在會計核算中進行研發費用的歸集，形成基礎數據，然后才能在此基礎上進行分析。但部分企業可能在研發費用的歸集環節就會出現問題，導致研發費用核算混亂，財務無法控制導致研發費用超額支出等情況發生，影響企業的經營和發展。

• 研發費用的歸集

研發費用通常包括：研發人員的人工費用、研發的直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發費用、其他費用等。

每一大類費用可以繼續向下細分，例如研究人員的人工費用包括工資薪金、五險一金以及兼職勞務費用；直接投入費用包括直接耗用的材料和動力費用、制造和檢驗費用、設備運行維護等費用、設備租賃費用等。

由于費用類別的細分比較繁瑣，同時還可能會涉及費用在研究階段和開發階段的區分，以及費用在研發部門以及其他部門之間的分攤，進一步提升了研發費用歸集的難度。想要做好此項工作，需要關注四個關鍵環節，有助于幫助財務建立良好的分析基礎。

• 研發項目立項

企業在確定進行研究和開發時，需要進行研發項目立項的審批。研發負責人進行研發項目預算、時間進度、人員安排的規劃，提交立項報告，由相關人員發表意見，管理層進行最終決策并審批后，方可執行。

立項環節存在的目的是便于管理層及研發負責人對項目整體進行把握，掌握企業當前準備進行的研發項目的數量，通過立項報告能夠得知每個項目研發預計會花費多長時間，需要企業提供多少人力、資金以及其他資源進行支持，評估企業當前的狀況能否負擔所有項目的研發，提前預計研發過程中可能出現的風險并進行風險控制。

項目立項同時可以配合預算管理、績效考評等進行管理，這樣可以加強項目負責人對項目的關注和重視，避免項目成本增加導致企業利潤下降，或承受項目研發失敗的額外損失。

• 費用分攤原則

研發費用的歸集過程中，需要將費用按照支出的用途等計入到合適的會計科目中，期間可能涉及到部分費用需要在項目間、部門間進行分攤。

例如研發人員可能會同時支持兩個項目的工作，或者需要將人員費用劃分研究階段和開發階段的支出，亦或是項目中途出現人員的交換、變更等，導致一個研發人員當月的相關人員費用需要計入到不同的項目、不同科目之中。可以依據研發人員的工時記錄等信息進行費用分攤，確保會計核算數據準確。

除去人員費用，直接投入費用、研發資產使用產生的折舊攤銷等，也可能需要進行分攤，每類費用的分攤原則也并不相同，例如人員費用按照工時分攤、設備折舊按照機器工時分攤、房租按照使用面積分攤等。分攤的復雜性會提升會計核算的難度，尤其在缺少信息化系統支持的情況下，大量分攤數據會降低會計核算的效率，也會提高錯誤出現的可能性。

財務需要明確各類費用的分攤原則，將原則在相關部門之間進行確認，各方對于分攤原則達成一致，避免后續因為項目分攤費用金額的大小產生矛盾。對于來源于財務外部的數據，需要聯系相關部門按照既定的格式進行提供，例如需要研發部門或人力資源部門提供工時記錄，如果企業存在薪資保密制度，那么還需要人力資源部門將研發人員費用按照既定規則進行分攤，便于會計核算。

• 流程制度控制

在企業內部建立研發項目管理的相關制度，按照制度設定項目立項審批、項目支出審批等流程，能夠對項目支出進行預算控制的同時，明確支出的項目歸屬以及部門之間或項目之間的分攤原則，各方對分攤原則和分攤金額進行確認，提升跨部門的溝通效率，避免后續因為金額分攤問題產生分歧。對于超出項目預算的部分設置額外的審批流程，需要經過更高層級的領導同意。

流程中審批節點的設置，能夠讓相關部門、相關崗位明確自己在研發費用管控中的職責，將責任落實到個人，提升對于研發費用的管控力度。

• 會計核算質量
  

按照項目立項中的相關信息來考慮會計科目的設置，項目名稱、費用類別等在各系統中保持一致，按照企業組織結構在財務系統中建立人員檔案，便于提升會計核算的精細度。

會計核算需要明確每筆研發費用所對應的項目以及所屬階段，因為研究階段和開發階段所產生的費用，會進行資本化或費用化的不同處理；同時研發費用所對應的費用類別也需要準確，按照研發費用管理的需求來決定細分到幾級會計科目，需要同時滿足管理和財務分析的需求。

• 研發費用的分析

• 在立項基礎上進行收益預測

企業進行研發，目的是為了獲取收益，收益的來源可能是將研發成果直接出售，或是將其附加在產品上，將產品進行升級，從而提高產品價格或增加產品銷量。

財務在項目立項的過程中，除了對企業當前資源是否能夠支持研發項目進行判斷，還需要基于研發的立項報告，建立一系列假設來對研發項目預期能給企業帶來的收益進行預測。

搭建項目投資回報模型，依據立項報告填寫研發投入信息，按照收益來源考慮未來年度能夠獲得的收益，評估投資回報周期，并將其與項目生命周期進行比較。也可以利用關鍵假設的變動進行敏感性分析，測算研發項目最糟糕的情況與最樂觀的情況，提示管理層是否需要設定風險預警線，在外部環境或企業戰略發生變化導致研發項目預期不能帶來收益時及時止損，避免企業承擔過多的沉沒成本。

• 研發項目進度跟蹤

研發項目進度的跟蹤，目的主要是控制研發過程中的關鍵：項目花費的時間、研發費用金額、研發項目是否能夠帶來收益。

研發項目在立項時會提交相應的研發時間表，標注需要在某個時間點完成某些工作。如果實際研發過程中因為各種問題導致某個環節時間延后，那么項目就很可能延期完工。延期意味著企業需要負擔額外的研發費用，同時還可能導致其他項目的延誤。因為企業的資源是有限的，一個項目的延誤會導致部分研發人員無法及時開展下一個項目的工作，如果下一個項目比較緊急，企業就需要緊急招聘或尋找外包來確保研發進度，需要承擔額外的研發費用，影響企業利潤。

研發費用是在研發過程中逐步支出的，費用支出的進度應與立項報告中體現的進度一致。突然調整費用支出的節奏，導致大量費用集中支出，會增加企業資金流轉的壓力，迫使財務尋找外部資金來源，增加企業的資金成本。

項目研發能否帶來預期收益，需要結合財務指標來進行測算和評估。

• 研發費用相關財務分析指標

首先可以對研發費用進行實際與預算的差異分析，尋找差異原因，考慮是否存在研發進度延誤、預算外支出的發生、內外部環境變化等，以及是否存在研發預算偏差，導致預算本身不合理的情況。針對不同的差異原因分別進行判斷，尋找相應的解決方案。

可以將企業不同期間的研發費用進行對比，計算研發費用增長率。研發費用增長是否合理，需要結合企業的收入增長率，以及同行業企業的研發費用增長率來判斷。當企業的研發費用投入遠遠超出同行業企業，但卻并未帶來正向收益時，就需要考慮當前的研發計劃是否合理，企業的研發成果是否符合當前市場或客戶的期望，是否需要再次進行評估或調整。

計算研發費用占收入比重，考慮當前的研發費用是否在企業的承受范圍內。研發費用占收入比重過高，意味著企業將大量的資源投入到研發上，如果研發出的成果后續不能帶來收益，那么企業的經營就很可能受到影響。如果將企業資金流轉的速度考慮進入，可以使用經營現金流量與研發費用對比，便于測算企業在研發方面是否存在資金缺口。

研發費用占研發成果帶來的增量收入比重，實際上是對研發項目投入產出的衡量。占比越小，意味著研發費用支出換取的收入越多，企業能夠從中獲益；反之則需要考慮研發項目是否失敗、研發成果變現的方式或渠道是否存在問題。

研發費用最終會進行資本化或費用化的處理，資本化會形成無形資產，而費用化會直接計入當期費用，兩者對于資產負債表和利潤表的影響是不同的。可以考慮企業研發費用資本化與費用化的比例，資本化形成的無形資產，可能會在未來一定期間為企業帶來持續的收益，而費用化的研發支出，代表沒有研發成果產生，企業需要直接負擔這部分費用，影響當期利潤。一般情況下，企業會希望資本化的研發費用比例更高，但同時也存在一定風險，即研發成果由于市場等外部環境變化導致失去價值，未來不能獲取預期收益，需要計提減值，即使企業不計提減值，也需要在未來一段時間內承擔攤銷費用，對利潤持續產生影響。

研發過程中，研發人員的流動以及工作效率會對研發費用產生重大影響，所以還可以對研發人員平均人力成本、平均工時、人員流動率等進行考察，在不同項目之間進行橫向對比，在同一項目的不同組別中進行對比，用來評價研發人員的工作效率和工作成果。

• 稅法和會計核算的差異

研發費用部分費用類別的處理在稅法和會計核算中存在差異，例如委托外部研究開發費用在稅法中并不能全額計入，需要進行調整。所以如果要進行稅務方面的分析和預測，需要考慮這些調整項目。同時稅法允許研發費用進行加計扣除，財務需要確保研發支出的各種證據鏈條完整，例如合同、研發人員工時記錄、費用分攤表格、支出審批等，特別是對于高新技術企業，需要將記錄整理留存，以應對稅務的檢查。

有部分企業為了利用研發費用加計扣除來降低企業所得稅，會將部分非研發支出包裝計入到研發費用中。首先不建議使用這種方法來人為調整企業所得稅，會為企業增加額外的稅務風險；其次在財務分析中建議將此部分費用剔除，避免財務指標的計算結果出現偏差，影響管理層的評估和決策。

研發費用的具體管控措施以及分析方向，可以在上述基礎上依據企業的實際情況進行調整或細化，結合企業內部其他管理制度進行，有助于提升管控力度，降低研發過程中人為造成的干擾。在分析時需要關注外部環境變化，與研發部門進行溝通，及時對相關計劃進行調整，能夠有效降低企業承擔風險的可能性以及風險的影響。

結束后的碎碎念：之前曾遇到過一家企業，為了能夠將研發支出對利潤的影響遞延，想辦法通過中介機構將研發支出進行包裝，然后資本化形成無形資產。但長期這樣處理的結果就是賬面無形資產持續增長，企業每年需要承擔的無形資產攤銷像滾雪球一樣逐年擴大，但實際上并不能為企業帶來更多的收入，成本負擔的加重導致利潤率下降，管理層只能為當初的錯誤決策承擔相應的后果。