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“以前年度損益調整”是會計上的重要過程，用于修正財務報表中的錯誤或遺漏，確保準確性和可靠性。

“以前年度損益調整”科目主要適用于《企業(yè)會計準則》。具體來說，這一科目涉及的會計準則包括：

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》：這一準則詳細規(guī)定了會計政策變更、會計估計變更以及前期差錯更正的處理方法。對于重要的前期差錯，企業(yè)應采用追溯重述法進行更正，這通常涉及到“以前年度損益調整”科目的使用。

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》：涉及到會計政策變更和前期差錯更正的所得稅影響時，需要適用這一準則。

在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)中，如果需要對以前年度的損益進行調整，就會使用到“以前年度損益調整”科目。而對于執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，通常不通過“以前年度損益調整”科目進行處理，而是采用未來適用法，將相關調整直接計入當期損益。

它涉及調整之前年度的損益表項目，如會計錯誤更正、會計政策變更、營業(yè)外收支調整、重組費用或資產減值確認及稅務調整等。

一、什么是“以前年度損益調整”？

《企業(yè)會計準則》對于“以前年度損益調整”定義：是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。這個定義，我們可以提取2個關鍵詞：以前年度的損益科目；不影響本年利潤。而除了上述兩個關鍵詞，在實務中，我們還有第3個關鍵詞：重大影響。

按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。”

1、以前年度的損益類科目

就是以前年度的錯賬中，損益類科目記錯（科目記錯、金額記錯），才會涉及到“以前年度損益調整”這個科目。

“損益類”科目，比如營業(yè)收入/營業(yè)成本 、營業(yè)外收入/營業(yè)外支出、三項費用、稅金及附加、投資收益、資產減值損失等。

當然要注意了：如果錯賬不涉及到損益的，即便是跨年度的錯賬，也不需要使用“以前年度損益調整”科目來調賬。

因此，對于錯賬是年度內的而沒有跨年度的，或是跨年度的錯賬但不涉及到損益的，按照如下方式進行調整：

第一步，紅字沖銷原錯賬（金額與會計科目完全一致)；

第二步，再重新做一筆正確的賬。

2、不影響本年利潤

由于調整的是以前年度的損益，所以不會影響企業(yè)本年的利潤，也就是不會體現(xiàn)在本期的《利潤表》中，但是會體現(xiàn)在期初“未分配利潤”科目上。

3、具有重大影響

根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定：重要且能夠切實可行確定前期差錯影響數(shù)的前期差錯，進行調賬。

也就是說如果往年發(fā)生的具有重大影響的差錯那就要通過以前年度損益調整科目（不是本年發(fā)生的，本年的發(fā)生直接調賬就可以了），如果往年發(fā)生的不具有重大影響的差錯，可以直接計入當期損益。

二、“以前年度損益調整”怎么用？

如果涉及到以前年度損益類科目的，要換成“以前年度損益調整”科目。

舉例：福寶公司在2024年審計時發(fā)現(xiàn)，2023年有一筆收入226萬（含稅26萬）未確認，但相應的成本已經結轉。

如果我們正常在2023年調賬的話，針對該業(yè)務我們正常做賬即可。

但是，由于未在2023年調賬，而是在2024年調賬，226萬對于福寶公司來說有重大影響，所以需要通過“以前年度損益調整”科目調整；

把損益類科目統(tǒng)統(tǒng)換成“以前年度損益調整”就可以，不需要通過本年利潤結轉。

也就是說，我們在2024年調整的話，分錄如下：

1）確認收入分錄

借：應收賬款226  

    貸：以前年度損益調整 200   

          應交稅費-應交增值稅26

2）繳納企業(yè)所得稅分錄：

借：以前年度損益調整 50  

    貸：應交稅費-應交所得稅 50

正常來講就做到這兩步分錄就可以了，剩余的結轉損益，軟件操作系統(tǒng)可以自動結轉，將以前年度損益調整余額結轉到未分配利潤中去。

3）結轉損益分錄：

借：以前年度損益調整150萬

    貸：利潤分配-未分配利潤150萬

如果為借方余額，則做相反的會計分錄。

以前年度損益調整科目在期末應無余額，所有調整均已轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

三、需要特別明確的一點：

企業(yè)做賬一定要弄清楚自己適用哪個會計準則，是《企業(yè)會計準則》，還是《小企業(yè)會計準則》？

如果企業(yè)適用《小企業(yè)會計準則》是沒有“以前年度損益調整”科目的，調賬采用未來適用法，直接計入當期損益就行。

按照《小企業(yè)會計準則》第八十八條的規(guī)定：

小企業(yè)會計準則對于錯賬的調整采用未來適用法，而且《小企業(yè)會計準則》的會計科目也沒有“以前年度損益調整”。

舉例：                         

以下是幾個關于“以前年度損益調整”科目的具體例子：

例1：固定資產折舊費用的調整

某公司在2022年發(fā)現(xiàn)2021年少計了一筆固定資產折舊費用10萬元。為了更正這一錯誤，公司需要在2022年的賬務中進行調整。具體步驟如下：

借記“以前年度損益調整”10萬元，貸記“累計折舊”10萬元，以補記2021年少計的折舊費用。

由于該調整減少了2021年的利潤，因此需要借記“利潤分配—未分配利潤”10萬元，貸記“以前年度損益調整”10萬元，將調整金額轉入未分配利潤。

例2：咨詢服務費的調整

甲公司在2022年向乙公司購買一項咨詢服務費56000元（含稅），未收到發(fā)票，2022年甲公司賬務處理如下：

借：管理費用－咨詢費56000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司56000

2023年2月甲公司向乙公司付款同時收到乙公司開來增值稅專票金額50000元，稅額6000元，甲公司賬務處理如下：

沖減2022年確認費用

借：以前年度損益調整-56000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司-56000

按發(fā)票金額確認

借：管理費用－咨詢費50000

貸：銀行存款50000

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額）6000

貸：應付賬款－應付暫估－乙公司6000

例3：捐贈設備的會計處理

某企業(yè)在2008年接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。更正分錄如下：

補繳稅金：

借：以前年度損益調整25萬（600萬-500萬）*25%

貸：應交稅費——應交所得稅 25萬

結轉以前年度損益調整科目余額：

借：以前年度損益調整75萬（100萬營業(yè)外收入+25萬稅金）

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

這些例子展示了“以前年度損益調整”科目在不同情況下的具體應用，包括固定資產折舊、費用確認以及捐贈收入的調整。通過這些調整，企業(yè)能夠確保財務報表的準確性和合規(guī)性。

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