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在企業(yè)的財務(wù)處理中，暫估入賬是一個常見且重要的環(huán)節(jié)，尤其是在貨物已入庫但發(fā)票尚未收到的情況下。今天，咱們就通過一個案例，深入了解暫估入賬的財稅處理要點。

一、案例引入

甲公司購進一批用于生產(chǎn)商品的原材料，合同約定材料價格總計 1130 元（含增值稅），預(yù)計能取得稅率為 13% 的增值稅專用發(fā)票。原材料已驗收入庫，可發(fā)票卻還沒收到。這種情況下，按照會計準(zhǔn)則，企業(yè)需要在月末合理估計入庫成本，也就是進行暫估入賬。

實際操作中，判斷是否暫估入賬關(guān)鍵看商品是否已入庫使用。如果是在途物資，等實際入庫使用時再處理，無需暫估。

二、賬務(wù)處理要點

每月末要比對入庫單和發(fā)票的匹配性，按照 “貨到票未到” 原則暫估。

當(dāng)月入庫未收到發(fā)票，月底為準(zhǔn)確核算庫存成本，需暫估入賬，會計分錄為：

借：原材料 1000 元

貸：應(yīng)付賬款 — 暫估入庫 1000 元

這里有個 “次月全部沖銷原則”，為保證貨物暫估明細(xì)清晰，次月要把上月暫估的全部沖銷，這樣最后一次暫估金額就能清楚反映供方欠票情況。不過，要是沖銷和暫估數(shù)據(jù)一樣，就不用做沖銷和暫估憑證了。要是采用 “到票沖銷” 方法，很容易把暫估明細(xì)弄亂。也可以根據(jù)行業(yè)和內(nèi)控情況，用隨貨同行單或多聯(lián)入庫單操作。

紅字沖銷時：

借：原材料 -1000 元

貸：應(yīng)付賬款 — 暫估入庫 -1000 元

收到發(fā)票后常規(guī)入賬：

借：原材料 1000 元

借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 130 元

貸：應(yīng)付賬款 —XX 供應(yīng)商 1130 元

三、稅務(wù)處理要點

1. 會計科目使用：暫估入庫時沒有發(fā)票，應(yīng)付賬款明細(xì)科目不能寫具體供應(yīng)商，等發(fā)票到了再列入。

2. 暫估入賬金額是否含增值稅進項稅額：根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā) <增值稅會計處理規(guī)定> 的通知》（財會〔2016〕22 號），暫估入賬金額不包含增值稅進項稅額。要是一般納稅人按含稅金額暫估入庫，到票后庫存商品余額會出現(xiàn)有金額無數(shù)量的情況，還會形成補結(jié)轉(zhuǎn)成本的 “潛盈” 狀態(tài)。

3. 暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票能否稅前列支扣除：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號），企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項目支出，以發(fā)票作為稅前扣除憑證。所以，匯算清繳時若沒取得發(fā)票，暫估入賬成本不能在所得稅前扣除。

4. 企業(yè)所得稅預(yù)繳時暫估入賬成本能否在稅前列支扣除：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號），企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的成本、費用，因各種原因沒及時取得有效憑證，預(yù)繳季度所得稅時，可按賬面發(fā)生金額核算。這既能暫估入賬成本憑借支付憑據(jù)在稅前列支扣除，還能避免后期多繳稅。

5. 所得稅匯算清繳結(jié)束后暫估入賬成本取得發(fā)票，成本支出在哪一年度稅前扣除：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局 2012 年第 15 號公告），企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)扣未扣或扣少的支出，做出專項申報及說明后，能追補到項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不超 5 年。以前年度未取得發(fā)票的，專項申報說明后，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，抵扣不完的還能往后遞延或申請退稅。

6. 房地產(chǎn)行業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)是否適用暫估方式入賬：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法> 的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31 號）提到，“預(yù)提費用” 屬于暫估入賬的一種。對房地產(chǎn)企業(yè)有好處，但要是對預(yù)提成本費用的限制條件控制不好，不符合稅收文件規(guī)定，就會帶來很大稅收風(fēng)險。

四、勞務(wù)服務(wù)暫估的特殊之處

1. 會計科目：用 “應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付款” 或 “其他應(yīng)付款 — 暫估應(yīng)付款”。

2. 原始單據(jù)：主要是結(jié)算單。

3. 沖銷規(guī)則：不遵循 “次月全部沖銷原則”，采用 “到票沖銷原則”。

暫估入賬的財稅處理很復(fù)雜，涉及多個方面的規(guī)定和操作要點。企業(yè)在處理時一定要謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照相關(guān)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定執(zhí)行，避免稅務(wù)風(fēng)險。

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