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千萬(wàn)注意！！！ 全面注意的問(wèn)題

一定要注意題干中的月份，陷阱！！！一定要注意開(kāi)始的月份,不管是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是長(zhǎng)期股權(quán)投資算投資收益還是攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額

 

看到雙倍余額遞減法，馬上要注意三點(diǎn)問(wèn)題:

1、從從哪個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提折舊

2、頭幾年不管殘值

3、本年要減去上一年已經(jīng)提的折舊

4 如果折舊方法改變，要視同一開(kāi)始就用此方法。

 

看到年數(shù)總和法，馬上要注意三點(diǎn)問(wèn)題：

1、從從哪個(gè)月份開(kāi)始計(jì)提折舊

2、不是年初購(gòu)入，一定注意要分年段注意，也就是說(shuō)一年中要分成兩段計(jì)算。！！！

3、要管殘值　

4、如果折舊方法改變，要視同一開(kāi)始就用次方法。

 

會(huì)計(jì)政策變更用到固定資產(chǎn)折舊算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，每一年的稅前影響一般都是不一樣的，所以一定千萬(wàn)要算對(duì)固定資產(chǎn)每一年的折舊

 

租賃的情況下，如果租期是4年，別忘了折舊月數(shù)是47個(gè)月，而不是48 個(gè)月

 

投資收益一定是從開(kāi)始投資時(shí)再計(jì)算！！！

 

總忘了！！！股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)別忘了如果不是全年，要數(shù)月份！！！

 

根本提示 企業(yè)的凈利潤(rùn)=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－所得稅費(fèi)用

不管是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)交所得稅是一樣的，不同的是所得稅費(fèi)用。前者既可以用來(lái)處理永久性差異，又可以用來(lái)處理時(shí)間性差異，納稅影響會(huì)計(jì)法只能處理時(shí)間性差異。

 

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延稅款在借方

 

做會(huì)計(jì)政策變更題目，只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響，如果采用應(yīng)付稅款法，根本不存在所得稅影響。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)政策不能影響稅收，而應(yīng)納稅和所得稅費(fèi)用在應(yīng)付稅款法下是相同的。

 

日后事項(xiàng)中，稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致,就調(diào)所得稅,如退貨,收入減少,相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn).如果不一致,就不調(diào).但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備,稅法不認(rèn),就不調(diào)應(yīng)交所得稅.

 

 

所得稅 見(jiàn)老師23-13最后應(yīng)納稅所得計(jì)算好好！！注意轉(zhuǎn)回的壞帳準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備仍然屬于遞延稅項(xiàng)，不是應(yīng)納稅所得的部分，應(yīng)該從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去！！！

 

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,遞延稅款在借方

預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的,所以稅法是不承認(rèn)的,所以有遞延稅款的問(wèn)題.

新政策的利潤(rùn)大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

 

注意解題思路！！！如果第一季度應(yīng)稅所得是500萬(wàn)，實(shí)發(fā)工資是160萬(wàn)，計(jì)稅工資是60，可抵減時(shí)間性差異是25萬(wàn)，那么應(yīng)交所得稅是（500+100+25）*33% ，注意別忘了加上可抵減時(shí)間性差異

會(huì)計(jì)政策變更 新政策的利潤(rùn)大于原政策，累計(jì)影響數(shù)就是正數(shù)

 

雙倍余額遞減法的例子原價(jià)是310000，殘值是10000，預(yù)計(jì)使用5年，每年折舊是310000*2/5=124000，注意不要把減殘值

解題秘訣！！！！！只有在采用納稅影響會(huì)計(jì)法并存在時(shí)間性差異時(shí)，才考慮所得稅影響

遞延稅款和利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)的方向一致.

債務(wù)法下，當(dāng)所得稅率變動(dòng)時(shí)，稅率調(diào)高，應(yīng)該調(diào)增遞延稅款的余額，稅率調(diào)低，應(yīng)該調(diào)減遞延稅款的余額。

 

當(dāng)投資企業(yè)的所得稅率與被投資企業(yè)的所得稅率相同時(shí)，其投資收益為永久性差異；從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減去。

當(dāng)雙方所得稅率不同時(shí)(注意是投資企業(yè)的所得稅率大于被投資企業(yè)的所得稅率），其投資收益為時(shí)間性差異。

 

遞延法和債務(wù)法遞延法是明知預(yù)提多了，也不沖回，前頭多提，后頭多轉(zhuǎn)，前頭少提，后頭少轉(zhuǎn)。沖回時(shí)還按原稅率。

采用債務(wù)法時(shí)（陷阱！！！）計(jì)算發(fā)生額時(shí),如果有余額的千萬(wàn)要用原來(lái)稅率還原,然后用變動(dòng)稅率去乘.稅率變動(dòng)和余額方向一致.

 

日后事項(xiàng) 日后調(diào)整事項(xiàng)中應(yīng)交稅金的調(diào)整稅金的會(huì)計(jì)處理和稅法一致,就調(diào)所得稅,如退貨,收入減少,相應(yīng)所得稅的減少稅法也認(rèn).如果不一致,就不調(diào).但如補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備,稅法不認(rèn),就不調(diào)應(yīng)交所得稅.

 

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是，調(diào)整的是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和利潤(rùn)表的本年數(shù)。

日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)以及報(bào)告年度以前的非重大差錯(cuò)，屬于調(diào)整事項(xiàng)，日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前的重大差錯(cuò)，不屬于調(diào)整事項(xiàng)。

 

例如99年的報(bào)表在2000年3月份報(bào)出。這里的報(bào)告年度的報(bào)表就是99年的報(bào)表。2000年1月1日至3月，發(fā)現(xiàn)的99年的差錯(cuò)以及99年以前的非重大差錯(cuò)，

調(diào)整99年報(bào)表的期末數(shù)和本年數(shù)。如果發(fā)現(xiàn)的是99年以前的重大差錯(cuò)，應(yīng)該調(diào)整99年報(bào)表的年初數(shù)。

 

日后事項(xiàng)與會(huì)計(jì)差錯(cuò)結(jié)合

報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的本期數(shù)(利潤(rùn)表本年累計(jì)數(shù)和利潤(rùn)分配表本年實(shí)際發(fā)生數(shù)),

資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)

 

報(bào)告年度以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的上年數(shù),(如果涉及)資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和年末數(shù),

利潤(rùn)分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)(是調(diào)上年遺留下來(lái)的問(wèn)題).

 

沖刺題 無(wú)論調(diào)應(yīng)交稅金還是遞延稅款,都會(huì)涉及到所得稅費(fèi)用.

解題秘訣！！！！！另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的.

 

陷阱!!!!!(張老師沖刺題關(guān)聯(lián)交易(6) 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況,別忘了遞延稅款的問(wèn)題.

應(yīng)交稅金就是實(shí)際損失的部分.

陷阱!!!!! 日后事項(xiàng)中如果出現(xiàn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊壞帳準(zhǔn)備等時(shí)間性差異的情況,別忘了遞延稅款的問(wèn)題.

陷阱!!!!! 涉及貨幣資金時(shí),不能調(diào)整報(bào)告年度貨幣資金,必須換成往來(lái)帳.

陷阱!!!!! 銷(xiāo)貨退回時(shí),別忘了要調(diào)應(yīng)交所得稅.

 

對(duì)于日后事項(xiàng)中補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備不超過(guò)千分之五,調(diào)應(yīng)交稅金,超過(guò)千分之五部分,調(diào)遞延稅款.

如果質(zhì)量擔(dān)保在資產(chǎn)負(fù)債表日前已過(guò)截止期,,那么應(yīng)做為會(huì)計(jì)差錯(cuò),在日后事項(xiàng)中,將預(yù)計(jì)負(fù)債沖回,并調(diào)以前年度損益調(diào)整.

 

如果被投資企業(yè)發(fā)生日后調(diào)整事項(xiàng),投資企業(yè)也要處理日后調(diào)整事項(xiàng).

 

會(huì)計(jì)政策變更 新題型老師23-13-答案4c 對(duì)成本法與按成本與市價(jià)孰低法，注意如果題目講不調(diào)整攤銷(xiāo)問(wèn)題，那么就只是減值準(zhǔn)備的問(wèn)題。

 

武玉榮page 031-13 Min important !!!調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表如果是首次根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要當(dāng)作會(huì)計(jì)政策變更,以后再當(dāng)作會(huì)計(jì)估計(jì).即使是舉例子:余額百分比法的比例變更.

看書(shū)p342調(diào)利潤(rùn)表

根本概念！！！！如果采用應(yīng)付稅款法,根本不用考慮所得稅影響!!!　　沒(méi)有特別說(shuō)明的情況下，會(huì)計(jì)政策變更一般不會(huì)影響到以前年度應(yīng)交所得稅的調(diào)整。

采用應(yīng)付稅款法核算所得稅時(shí)，發(fā)生政策變更追溯調(diào)整時(shí)，不影響所得稅費(fèi)用。因?yàn)椴荒苡捎谡咦兏{(diào)整企業(yè)的應(yīng)交稅金，而在應(yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅，所以所得稅的影響為0

如果考慮所得稅,必然是遞延稅款

 

雖然是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，但由于改變會(huì)計(jì)政策后，稅法不認(rèn)，所以也不能調(diào)應(yīng)交稅金，只能調(diào)整遞延稅款，

如：原來(lái)按直線法折舊是300，后按雙倍余額法是400，那么產(chǎn)生遞延稅項(xiàng)借方33，不調(diào)應(yīng)交稅金，因?yàn)槎惙ǔ姓J(rèn)的是直線法。

 

投資有稅率差的時(shí)候，算所得稅影響稅后利潤(rùn)900萬(wàn)元除85%，還原成稅前利潤(rùn)；再乘30%是投資企業(yè)承擔(dān)的份額；再乘18%為將來(lái)分回利潤(rùn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅金額

 

重做老師23-13答案4　 好好好！！！注意會(huì)計(jì)政策變更視同一開(kāi)始就采用，即使原來(lái)與稅法時(shí)間性口徑也不一致，變更時(shí)，直接用新的與稅法規(guī)定的扣除，不用管原來(lái)。算累計(jì)影響數(shù)時(shí)，就是新政策下折舊費(fèi)用減原折舊費(fèi)用再減所得稅影響，即(1288.8-800)*33%,而不是640，800是稅法認(rèn)可的折舊，1288是新政策折舊，640是原折舊方法。

 

　　例如，一項(xiàng)收入，會(huì)計(jì)計(jì)入收入，稅法也計(jì)入收入，所以影響了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，就影響納稅所得，因此，應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交稅金。如果會(huì)計(jì)計(jì)入收入，而稅法規(guī)定不能計(jì)入收入，那么，調(diào)整收入時(shí)就不能調(diào)整應(yīng)交稅金。如果屬于時(shí)間性差異，　在納稅影響會(huì)計(jì)法下調(diào)整遞延稅款。

 

　　如果題目中有已知條件“所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，且不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)”，則在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，涉及到損益的要調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。因?yàn)檫@里說(shuō)不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)，意思就是不考慮會(huì)計(jì)和稅法上的差異，認(rèn)為會(huì)計(jì)和稅法的處理口徑是一致的，所以應(yīng)調(diào)整應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

 

 

 

或有事項(xiàng) 對(duì)于書(shū)上p361例3中在報(bào)告年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn),如果采用納稅影響法,應(yīng)該

借:遞延稅款　400*33%　

貸:所得稅　　400*33%

 

日后法院判需賠償500萬(wàn),那么應(yīng)該　　

借:應(yīng)交稅金 500*33%

貸:遞延稅款　 400*33%

貸:以前年度損益調(diào)整　　 100*33%

重要！！！預(yù)計(jì)負(fù)債是不確定的,所以稅法是不承認(rèn)的,所以有遞延稅款的問(wèn)題.

另外記住遞延稅款和以前年度損益調(diào)整的方向總是一致的.

 

預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟

 

投資 短期投資

如果從另一個(gè)股東手中購(gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)，記住購(gòu)買(mǎi)日時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的確定，

包括上年度的凈利潤(rùn)（千萬(wàn)別忘了截止到購(gòu)買(mǎi)日新實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）

分配的現(xiàn)金股利，是減少所有者權(quán)益的。

接受捐贈(zèng)

 

如果股權(quán)投資差額出現(xiàn)在貸方，記住要分兩步來(lái)做，前面的借方就是銀行存款數(shù)，第二步分錄是借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備　貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 1、追溯調(diào)整時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本的確定，實(shí)際就是按初始投資時(shí)？？被投資企業(yè)的所有者權(quán)益*持股比例，

解題秘訣：其實(shí)就是對(duì)起初持股比例的調(diào)整，當(dāng)然別忘了減去分配的現(xiàn)金股利和期間產(chǎn)生的利潤(rùn)。例如是99年4月1日投資，就要把1-4月產(chǎn)生的凈利潤(rùn)加到所有者權(quán)益中，再*持股比例。

追加時(shí)對(duì)第一步毫無(wú)影響。 2、攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額

3、作分錄，確認(rèn)新的，將原來(lái)的投資成本沖掉，和攤銷(xiāo)差額對(duì)利潤(rùn)分配的影響

4、將除股權(quán)投資差額的子目都轉(zhuǎn)入-子目投資成本中，包括損益調(diào)整，別忘了股權(quán)投資準(zhǔn)備等。只是確定了投資成本的金額，但股權(quán)投資差額的子目還是存在的，在以后計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備算帳面余額時(shí)會(huì)用到。

5、新的投資成本的確定，投資成本用當(dāng)時(shí)的所有者權(quán)益*追加的比例。

6、投資差額的攤銷(xiāo)，分兩部分。

如果是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，那么別忘了遞延稅款的影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法計(jì)算投資成本和股權(quán)投資差額時(shí),別忘了支付的手續(xù)費(fèi)也要算進(jìn)去.

注意陷阱!!! 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)200萬(wàn)時(shí),時(shí),別忘了,要把遞延稅扣除,(但如果給的就是被投資企業(yè)的資本公積,就不用了對(duì)方已作處理了)

也就是說(shuō),借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資準(zhǔn)備　貸:資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備　中的數(shù)字是200*0.67*持股比例

注意陷阱!!! 投資收益當(dāng)年凈利潤(rùn)要扣除投資前的!!! 如果投資是1.31日開(kāi)始算的,那么在年底計(jì)算投資收益時(shí),一定注意是從投資以后再開(kāi)始算投資收益,要把全年的凈利潤(rùn)減去投資前一個(gè)月的,注意陷阱!!!

股權(quán)投資差額也要注意不是全年攤

 

股權(quán)投資成本　　子目 投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例

股權(quán)投資差額　初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益*持股比例　 (初始投資成本=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括手續(xù)費(fèi)稅金)

 

長(zhǎng)期債券投資的收益實(shí)際是市場(chǎng)利率如果是溢價(jià),說(shuō)明票面利率高于市場(chǎng)利率,那么要減去溢價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)

如果是折價(jià),票面利率低于市場(chǎng)利率,那么要加上折價(jià)攤銷(xiāo)數(shù)

 

溢折價(jià)攤銷(xiāo)(最重要！！！）實(shí)際支付的款項(xiàng)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息(不管是進(jìn)成本的還是作為應(yīng)收利息)-實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的費(fèi)用-面值

攤銷(xiāo)溢折價(jià),還要攤銷(xiāo)費(fèi)用,期限是按32個(gè)月,千萬(wàn)不要36個(gè)月.記住!!!!!（費(fèi)用攤銷(xiāo)和溢價(jià)的攤銷(xiāo)一起在剩余年限里一起攤）

某股份有限公司20×0年4月1日，以1064．5萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購(gòu)買(mǎi)該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬(wàn)元(假定達(dá)到重要性要求)。該債券溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。A．27　　B．31.5　　C．45　　D．60( A)

 

記住題目中給的每個(gè)條件都是有用的. 長(zhǎng)期債券投資1.1日發(fā)行,5.1購(gòu)買(mǎi),有效期3年,傭金印花稅20萬(wàn),達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn),(記入:長(zhǎng)期債券投資-債券費(fèi)用)記住,在年末計(jì)提利息時(shí),要不僅要

攤銷(xiāo)溢折價(jià),還要攤銷(xiāo)費(fèi)用,期限是按32個(gè)月,千萬(wàn)不要36個(gè)月.記住!!!!!

長(zhǎng)期債券投資收益注意也是投資以后的收益,同長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法,如2002.4月購(gòu)入債券,面值1000萬(wàn),利率6%,,那么投資收益是1000*6%*9/12

 

非貨幣收益 補(bǔ)價(jià)收益每一元的收益=(公允價(jià)值-帳面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))/公允價(jià)值

補(bǔ)價(jià)收益=每一元收益*補(bǔ)價(jià)

注意如果題目中說(shuō)用銀行存款和固定資產(chǎn)投資，實(shí)際銀行存款是支付的補(bǔ)價(jià)，要進(jìn)入固定資產(chǎn)清理，見(jiàn)p27 8 (1)

 

解題秘訣！！！ 帳務(wù)處理秘訣：

借方 ：1、銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 2、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸方有 1、換出資產(chǎn)帳面余額 2、確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入（如果有補(bǔ)價(jià)）　3、應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　

在確定借貸方時(shí)，別忘了將應(yīng)交的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金放在貸方，否則就出錯(cuò)了。即可以先確定下來(lái)的　

 

關(guān)聯(lián)方交易 注意陷阱!!!!! 如果題目中有銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方的,也有銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的,一定注意是否對(duì)非關(guān)聯(lián)的超過(guò)20%

對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易超過(guò)20% 應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易銷(xiāo)售的加權(quán)平均價(jià)格作為基礎(chǔ)。(注意實(shí)際售價(jià)低于加權(quán)平均售價(jià),就要用實(shí)際的,不要上當(dāng)!!!)

對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易不超過(guò)20% 實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品帳面價(jià)值的120%，按實(shí)際交易價(jià)格

計(jì)算時(shí)別忘了交增值稅!!!!!。實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)商品帳面價(jià)值的120%，將商品帳面價(jià)值的120%作為收入，超過(guò)部分記入資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

如果有確鑿證據(jù)表明成本利潤(rùn)率超過(guò)20%,將商品帳面價(jià)值加上最近2年歷史資料確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與帳面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)收入.

 

非正常商品銷(xiāo)售 非正常商品銷(xiāo)售，按商品帳面價(jià)值，超過(guò)部分。。。

重要!!!!! 轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，不確認(rèn)收入,確認(rèn)資本公積

企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、或與其密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。注意是直接控制，如果不是直接控制，不算。見(jiàn)老師p27 8 (3)

 

如果是將股權(quán)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方,價(jià)差就會(huì)產(chǎn)生資本公積合并時(shí),將資本公積沖掉,同時(shí)沖長(zhǎng)期股權(quán)投資虛增的那塊利潤(rùn).借:資本公積　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

該文章在 2015/1/2 0:04:35 編輯過(guò)